7. Финансовая отчетность корпораций. Положение об организации отчетности

Законодательство требует от крупных корпораций (акционер-

ных обществ) предоставления полной и всесторонней информации о

состоянии дел. Характерно, что такая информация рассматривается

как вознаграждение за предъявляемое государством благо нести

ограниченную имущественную ответственность.

хранить "коммерческую тайну" предлагается облечь предприятие и

форму компании, члены которой несут неограниченную ответствев-

ность по обязательствам объединения, например, полное товарищес-

тво. ^

Усиление требований в отношении финансовой отчетности круп-

ных корпораций справедливо оправдывается тем, что их деятель*

ность затрагивает не только интересы акционеров, но и интересы

общества в целом.

Акционерное общество обязано вести книги, в которых фикси-

руются все совершаемые сделки, публиковать ежегодно годовой

отчет, бухгалтерский баланс и счет прибылей и убытков. Таким

обравом, отчетности АО придается публично-правовой характер.

Требование к корпорациям публиковать отчетность проводится

в законодательстве всех промышленно развитых стран. Более того,

в целях дальнейшей интернационализации производства и капитала

делаются попытки единообразного регулирования публичной отчет-

ности корпораций в ряде стран. Постоянно ведется, в частности,

работа по унификации отчетности и в рамках Европейского Эко-

номического Сообщества. Надо отметить в связи с этим возникно-

вение такой тенденции, как расширение объема подлежащей гласнос-

ти информации и круга обязанных субъектов. Во многих странах

законодатель устанавливает даже схему годовых отчетов, критерии

оценки видов имущества, подлежащего отражению в отчетности, тем

самым воздействуя на определение распределяемой прибыли и созда-

ние скрытых и явных фондов.

Выявляется в связи с этим следующая закономерность: чем

более развита в промышленном отношении страна, тем более широ-

кое, четкое и жесткое у нее законодательство, касающееся корпо-

раций.

ществ по традиции "прозрачно". Они обязаны раз в квартал пред-

ставлять в комиссию по ценным бумагам баланс и счет прибыли и

убытков, информацию, касающуюся судебных решений, об измене-

ниях в уставных документах, о собраниях и их решениях. Со всем

этим в любое время может ознакомиться каждый акционер. А за

!!187

искажения или сокрытие сведений, необходимых возможным поку-

пателям акций, предусмотрена материальная ответственность менед-

жеров и других должностных лиц.

Отчетность акционерных обществ облегчает контроль за их

деятельностью со стороны государства. Однако вмешательство госу-

дарства в сферу отчетности должно осуществляться в определенных

рамках. Так, например, в Англии законодатель, предопределяя схему,

которая должна быть положена в основу составления баланса, как

правило, не указывает твердых критериев, подлежащих использова-

нию при оценке того или иного вида имущества общества. Англий-

ское законодательство не устанавливает и методы оценки имущества,

а лишь требует указания на примененный метод. Не дается в нем

и определения понятия основных и оборотных средств. В Германии,

хотя и предусматривается схема баланса, но одновременно предос-

тавляется возможность использования различных методов оценки

имущества. Некоторые виды имущественных прав вообще не подле-

жат отражению в балансе.

Финансовая отчетность важна не только для государства, она

может служить источником информации для различных организаций

и отдельных лиц. Например, банки могут пожелать исследовать

отчеты корпорации для принятия решения о кредитовании. Инфор-

мация важна и для потенциальных акционеров для того, чтобы им

решить для себя вопрос о покупке акций общества.

Потребители финансовой отчетности существуют и внутри

корпорации. Это и акционеры, и персонал корпорации, ее органы

управления, а также профсоюзные организации.

ность ведется всеми корпорациями, а не только теми, кто обязан ее

публиковать.

В нашей стране учет осуществляется главным образом в форме

бухгалтерского учета и регулируется Положением о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Мини-

стерством финансов 20 марта 1992 г.(*1)

Одна из главных задач финансовой отчетности - обеспечить

точность финансовой информации, объективно отражающей экономи-

ческую действительность. Она должна содержать информацию, необ-

ходимую настоящим и будущим инвесторам, кредиторам и другим

пользователям для осуществления рациональных инвестиций, креди-

тов и других подобных решений. Задачами бухучета также явля-

ются:

(**1) См.: Бюллетень нормативных актов' министерств и ведомств РФ. 1992.

!!188

обеспечение контроля за наличием и движением имущества,

использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

своевременное предупреждение негативных явлений в хозяй-

ственной деятельности, выявление и мобилизация внутренних ре-

зервов.

Работа предприятий по составлению финансовых отчетов ведет-

ся постоянно. Однако кадровый состав их, естественно, может

меняться. Для того чтобы работа в этом отношении не прерывалась

и велась с использованием предыдущего опыта, в корпоративном

акте об организации отчетности было бы уместно прежде всего

сформулировать принципы, общие правила, определяющие процесс

составления финансовой отчетности. К ним, в частности, можно

было бы отнести:

периодичность отчетности, т.е. финансовые отчеты должны

подготавливаться периодически, через равные промежутки времени.

Корпорации могут сами выбирать время, когда будет завершаться их

финансовый период, но по крайней мере отчет должен составляться

не реже 1 раза в год;

полнота охвата, т.е. в свои финансовые документы фирма

должна включать все расходы, осуществление которых необходимо

для получения доходов, указанных в отчетности;

консерватизм, т.е.

финансового состояния. Это требуется особенно в ситуациях, когда

неопределенность измерения порождает невероятные размеры прибы-

ли и тогда корпорации должны стремиться сообщать в отчете на-

именьшую цифру. Они должны предвидеть все расходы и не сооб-

щать о доходах без тщательного обоснования. Умышленное искаже-

ние информации недопустимо;

ясность, т.е. информация, содержащаяся в финансовом отчете,

должна быть изложена на таком уровне, чтобы ее мог воспринять

читатель со средним уровнем понимания проблем бизнеса;

существенность, т.е. отчеты должны содержать информацию,

существенную для принятия решений и ориентированную на пользо-

вателей;

надежность, т.е. предоставляемая информация должна быть

полной и достоверной;

преемственность, т.е. корпорации должны стремиться исполь-

зовать сопоставимые методы финансовых расчетов, чтобы обеспечи-

валась возможность сравнения отчетных данных за различные пери-

оды времени;

двойная запись, т.е. корреспондирование одного счета с дру-

гим, отражение в данных аналитического учета первичных документов.

!!189

Годовой отчет - документ наиболее важный -

может состоять из трех частей: вербального отчета, цифровых дан-

ных, аналитических материалов. Информация в публичных отчетах

не должна содержать коммерческой тайны или конфиденциальной

информации о деятельности акционерного общества, разглашение

которой может причинить ему существенный ущерб. Отчет о состо-

янии дел (годовой отчет) - это описание хода коммерческой

деятельности и фактического положения общества. Отчет может

составляться в любой форме, но обязательно должен включать

изложение (и это следует зафиксировать в корпоративном акте об

организации отчетности в акционерном обществе): а) содержания

работ, имеющих важное значение, осуществление которых началось

после завершения предыдущего хозяйственного года; б) предполага-

емых перспектив развития общества; в) содержания деятельности в

области исследований и разработок.

Бухгалтерский баланс представляет собой

сопоставление активов и пассивов корпорации.

быть отражены статьи активов в основном капитале (нематериаль-

ные, материальные и финансовые активы), оборотные средства (фонды,

товарные запасы, требования по долговым обязательствам и иное

имущество, ценные бумаги, кассовая наличность, активы в кредит-

ных учреждениях, чеки) и статьи, разграничивающие учет между

отчетными периодами, а также пассивы в собственном капитале

(уставной капитал, резерв капитала, отчисления части прибыли в

резерв, перенос прибыли/убытков на следующий хозяйственный

год, годовое сальдо), отчисления в резервный фонд (для перечис-

ления в пенсионный фонд, покрытия налогов и прочих обяза-

тельств), обязательства (долговые обязательства, займы кредитных

учреждений, обязательства по поставкам и услугам, по отношению

к фирмам дочерним или имеющим долевое участие в данной корпо-

рации, по налогам, по векселям и проч.), а также статьи, разграни-

чивающие учет между смежными отчетными периодами.

Учетные регистры, их строение, техника записи, их перечень и

взаимосвязь корпорации избирают самостоятельно. Правила ведения

учетных регистров, утвержденные Министерством финансов, носят

рекомендательный характер.

При оценке имущества для составления баланса применяются

также такие принципы, как определение стоимости имущества на

конкретную дату, принцип индивидуальной оценки имущества, при-

нцип недопустимости завышения активов и занижения пассивов.

Главные ошибки, встречающиеся в годовых балансах,- это

завышение или занижение стоимостных оценок активов, вследствие

!!190

чего имущественное положение и доходность предприятия искажают-

ся или скрываются. Если имеется подозрение относительно занижен-

ной оценки, то меньшинство акционеров, составляющих не менее

10%, вправе поставить вопрос о назначении специальных аудиторов.

Счет прибылей и убытков представляет

собой сопоставление расходов и доходов за хозяйственный год. Он

может быть составлен в виде самостоятельного документа либо быть

частью бухгалтерского баланса.

Баланс должен иметь приложения, где дается разбивка статей

баланса и счета прибылей и убытков, а также разъяснение к мето-

дике составления баланса и оценки.

Составление годового отчета, баланса и счета прибылей и

убытков возлагается на правление во главе с генеральным директо-

ром. Документы финансовой отчетности проверяются ревизорами по

отчетности (аудиторами). Они должны быть независимыми и не

связанными с имущественными интересами корпорации или ее учас-

тников. Правовое положение аудиторов в промышленно развитых

странах Запада разработано широко, хотя и по-разному. Так, в

Германии от аудитора требуется знание хозяйственной отчетности. В

Англии в качестве аудиторов могут выступать лица, принадлежащие

к объединениям бухгалтеров, признанных для этой цели Министер-

ством торговли. В большинстве стран юридическое лицо не может

проводить аудиторские проверки. В некоторых странах акционер

может выступать в качестве аудитора своей корпорации. Однако во

всех странах не могут действовать в качестве аудиторов члены

правления, наблюдательного совета, служащие корпорации. В россий-

ском законодательстве эта проблема пока не нашла должного отражения.

Правовое положение аудиторов вызывает споры. Некоторые

юристы рассматривают их как самостоятельный орган корпорации,

осуществляющий контрольные функции под свою ответственность и

обязанный защищать интересы не только акционеров, 'кредиторов, но

и общества в целом. Другие отрицают за аудиторами свойство органа

и рассматривают их в качестве лиц, действующих на основании

заключаемого с правлением договора. В США аудиторы рассматри-

ваются как агенты пайщиков компании, которые выполняют опре-

деленные, предусмотренные законом и уставом обязанности по про-

верке отчетности компании. Будучи агентами пайщиков, аудиторы

обязаны защищать интересы последних, и, следовательно, ответ-

ственность за свои действия по проверке отчетности несут перед

своими доверителями.

Аудиторы могут и должны пользоваться правом доступа к

книгам общества, корреспонденции и посещения общих собраний.

!!191

Документы финансовой отчетности подтверждаются подписями

всех аудиторов либо ими составляется особый документ, где изла-

гается и точка зрения по поводу представленной для проверки

отчетности.

Порядок принятия отчета о финансовой деятельности корпора-

ции регулируют самостоятельно, излагая его в соответствующем

корпоративном акте. Обычно в этом акте фиксируется, что генераль-

ный директор не позднее месяца после окончания финансового года

представляет отчет и баланс с заключением аудиторов совету дирек-

торов, который, рассмотрев эти документы, представляет их на

утверждение общему собранию. В случае неутверждения общим

собранием акционеров годового баланса совет директоров назначает

его повторную проверку независимыми аудиторами (внешнюю ауди-

торскую проверку). Утверждается отчет решением, принятым про-

стым большинством представленных на собрании голосов.

Очень важно в корпоративном акте оговорить право акционе-

ров быть надлежаще осведомленными об основных положениях и

данных годового отчета и баланса общества. Для этой цели необ-

ходимо предусмотреть обязанность администрации представить наибо-

лее важную информацию об итогах годовой деятельности за несколь-

ко дней до открытия собрания акционеров, в повестке дня которого

есть вопрос об утверждении годового отчета и баланса.

Годовой баланс и сведения из годового отчета после утвержде-

ния их общим собранием акционеров представляются генеральным

директором в Государственную налоговую инспекцию и органы

государственной статистической службы по месту нахождения общес-

тва, а также для опубликования в официальных изданиях.

В течение финансового года, в перерыве между общими собра-

ниями акционеров, может проводиться текущая отчетность. Ее осу-

ществляют генеральный директор/правление и ревизионная комис-

сия акционерного общества перед советом директоров. Каждый ак-

ционер должен иметь право знакомиться с ежеквартальными балан-

сами, обеспечиваться текущей информацией об эффективности ис-

пользования инвестиций, о финансовом положении и прибыльности

общества. Для этой цели обычно издается бюллетень общества. Если

ревизионной комиссией будет обнаружен непорядок в финансовых

делах акционерного общества, она вправе потребовать созыва чрез-

вычайного собрания акционеров. Это право следует предоставлять

и совету директоров, а также акционерам, владеющим в совокупнос-

ти не менее 10% обыкновенных акций общества.

Аудиторская проверка деятельности корпорации, в том числе и

не обязанной публиковать для всеобщего сведения указанные доку-

!!192

менты финансовой отчетности, должна быть согласно п. 5 ст. 103

ГК РФ проведена во всякое время по требованию акционеров,

совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10% и

более.

Ответственность за нарушение правил финансовой отчет-

ности. В качестве санкций могут применяться непризнание отчетных

данных, их ревизия органами контроля, восстановление надлежащих

форм и требований учета и отчетности.

За непредоставление или отказ от предоставления финансовый

отчетности может последовать приостановление финансовых опера-

ций, изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии или умень-

шении прибыли от налогообложения, по решению должностного лица

налогового органа, либо их осмотр и фиксация содержания. Кроме

того, подлежит взысканию вся сумма сокрытой или заниженной

прибыли и дополнительно возлагается штраф в размере этой же

суммы. При повторном нарушении - штраф в двойном размере.

За отсутствие учета прибыли или ведение его с нарушением

либо за несвоевременное предоставление отчетных данных взыски-

вается 10% суммы налогов или других обязательных платежей.

!!193